税制模式的制约因素及我国的现实选择
(
一
)
摘要
]
本文从对税制模式的分类及税制模式的制约因素分析入手,并结合中国的国情,对ä¸?/p>
国税制模式的现实选择进行了深入的探讨ï¼?/p>
并对我国税制模式的最终选择提出了自己的建议ã€?/p>
关键è¯?/p>
]
税制模式;商品劳务税;所得税税制模式是指一个国家根据本国的经济条件、经æµ?/p>
政策ã€?/p>
财政要求,分别主次设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。税
制模式的中心内容就是一国的税制由那些税种所构成ï¼?/p>
在一定时期是以哪些税种为主体税种ã€?/p>
一、税制模式的分类ï¼?/p>
(一)以商品劳务税为主体的税制模å¼?/p>
该类税制模式的主要特征是ï¼?/p>
在税制体系中ï¼?/p>
商品劳务税居主体地位ï¼?/p>
在整个税制中发挥ä¸?/p>
导作用,其他税居次要地位,在整个税制中只起到辅助作用。该税制模式有以下几个优点:
首先ï¼?/p>
商品劳务税伴随着商品流转行为的发生而及时课征,
不受成本费用变化的影响,
又不
必像所得税那样要规定有一定的征收期,
因此税收收入比较稳定ï¼?/p>
并能随着经济的自然增é•?/p>
而增长。其次,该税制模式很好的体现了税收的效率和中性原则,减少了征税带来的
�/p>
超额
负担
�/p>
,更有利于市场机制发挥基础性作用。最后,它便于征收管理。但这种税制模式的缺
陷在于其调节经济的功能相对较弱,
特别是在抑制通货膨胀方面显得无能为力ã€?/p>
另外ï¼?/p>
税收
公平负担的原则也很难在该税制模式下体现ã€?/p>
(二)以所得税为主体的税制模式
该类税制模式的主要特征是:在税制体系中,
所得税居主体地位ã€?/p>
在西方的发达国家中,所
得税的收入尤其是个人所得税的收入在整个税收收入中居主体地位ã€?/p>
税制模式以所得税为主
体有许多好处ã€?/p>
首先ï¼?/p>
税收收入与国民收入关系密切,
能够比较准确地反映国民收入的增减
变化情况ï¼?/p>
税收弹性大ï¼?/p>
其次ï¼?/p>
所得税一般不能转嫁,税收增减变动对物价不会产生直接的
影响ï¼?/p>
再次,所得税的变化对纳税人的收入ï¼?/p>
从而对消费、投资和储蓄等方面都有直接迅é€?/p>
的影响,比其它税种更能发挥宏观经济调节的税收杠杆作用ï¼?/p>
最后,所得税没有隐蔽性,å¯?/p>
纳税人的税收负担清楚明了ï¼?/p>
比其他税种更能体现公平负担的原则ï¼?/p>
累进性质的所得税尤其
如此ã€?/p>
但所得税的缺点是比较容易受经济波动和企业经营管理水平的制约,
不宜保持财政æ”?/p>
入的稳定,此外,稽查手续也复杂,要求较高的税收管理水平ã€?/p>
(三)双主体税制模式
这类税制模式的主要特征是ï¼?/p>
在税制体系中ï¼?/p>
商品税和所得税并重ï¼?/p>
收入比重几乎各占一半,
相互协调ã€?/p>
相互配合ã€?/p>
这类税制模式的特点是兼容上述两种模式的各自优势,
更好的发挥整
体功能。这类税制模式多在一些中等收入的国家采用ã€?/p>
二、税制模式选择的制约因ç´?/p>
(
一
)
经济发展水平制约税制模式的选择
经济发展水平是决定税制模式的重要因素ï¼?/p>
通常以国内生产总值的大小来表现的ã€?/p>
经济发展
水平不仅制约着税收占国内生产总值的比重和税收收入总量ï¼?/p>
而且也制约着税制中主体税ç§?/p>
的选择、配置和协调以及税目、税率的确定。据统计资料表明,人均国内生产总值越高,å…?/p>
宏观税负越大ï¼?/p>
税负也从生产流通领域向个人收入分配领域转化ï¼?/p>
税制也相应的由商品劳åŠ?/p>
税为主向所得税为主转化。一般来说,人均国民生产总值低的国家,人民仅能维持温饱,个
人所得很少,
不可能普遍征收个人所得税ï¼?/p>
只能实行以商品劳务税为主体的税制结构ã€?/p>
根据
国际经验,当人均国民生产总值达到或高于
2000
美元时,国民经济结构的变化会引起税制
结构的变化,
所得税比例随国民收入上升,
商品劳务税比例则相对下降ï¼?/p>
是税制结构转换的
一个经验性时机。由此可见,如果经济发展水平很低,人均国民收入水平不高,在一定时æœ?/p>
内只能实行以商品劳务税为主体税类税制模式ï¼?/p>
随着经济发展水平的提高和国民收入的增多,
再进行税制模式的调整ã€?/p>
(
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)
经济运行机制的变化制约税制模式的选择