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借：主营业务成本 250 000
贷：库存商品 250 000
? 投资大华公司时： 借：长期股权投资——大华公司 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500 借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
【练习题15】A公司用2010年1月购进的固定资产一台，账面价值100万元（账面原值200万元，提取折旧80万元，计提减值准备20万元），公允价值为120万元，无偿赠送给B公司。 对于A公司：
借：固定资产清理 100 累计折旧 80 固定资产减值准备 20
贷：固定资产 200 借：固定资产清理 20.4
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4 借：营业外支出——捐赠支出 140.4
贷：固定资产清理 120.4 营业外收入——处置固定资产利得 20 对于B公司：
借：固定资产 120
应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4 贷：营业外收入——接受捐赠收入 140.4 <企业会计准则第9号 ——职工薪酬》应用指南中明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。”
【练习题16】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2012年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格(公允价值)为10000元，适用的增值税税率为17％。 1）计算应计入资产成本或当期损益的金额： 计入生产成本的金额=170×10,000×(1+17％)=1,989,000 (元) 计入管理费用的金额=30×10,000×(1+17％)=351,000 (元) 2）根据上述规定，甲公司应作如下账务处理：
（1）当甲公司决定发放自产产品时应作如下账务处理 借：生产成本 1,989,000
管理费用 351,000 贷：应付职工薪酬 2,340,000
（2）实际发放自产产品时，按公允价值确认销售收入、并按实际成本结转成本： 借：应付职工薪酬 2,340,000
贷：主营业务收入 2,000,000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340,000
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借：主营业务成本 1600000
贷：库存商品 1600000
十一、特殊销售方式下销项税额的核算 （一）折扣方式销售货物的核算 1.商业折扣
税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。企业按应收金额，借记“应收账款”科目，按扣除折扣额后的销售额，贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 2.现金折扣
现金折扣有总价法和净价法两种确认方法。我国会计实务中规定采用总价法。即在销售业务发生时，以未扣减销售折扣的销售价格和增值税额，确认销售收入、销项税额和应收账款，而销售折扣，则通过“财务费用”进行核算。企业在发生销售折扣时，应借记“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。
（二）销货退回及折让、折扣的会计处理。
企业在产品销售过程中，如果发生因品种、规格、质量等不符合要求而退货或要求折让，在收到购货单位退回的增值税专用发票或寄来的单证单后，税法规定允许从销售额中扣减退货额或折让额。
一般退货、折让处理：作购货或销售的相反分录。 （三）包装物销售及押金的会计核算 1. 随同产品出售单独计价的包装物 2. 包装物租金收入的会计处理
随同产品出售，包装物租金属于价外费用，应并入销售额计算销项税额，价外费用属于含税收入，在征税时应换算成不含税收入计税。 3. 包装物押金的会计处理
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。
销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论该押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
（四）“以旧换新”方式销售货物的核算
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。按实际收到的价款借记“库存现金”“银行存款”等科目，按回收旧货物的抵偿价值借记“库存商品”科目，按新货物的同期销售价格和计算的增值税额贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税
（销项税额）”科目。
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【练习题17】宏达公司于2016年10月12日销售产品一批，该产品不含税的销售额为48000元，按合同
规定该购货方可获得5%的价格让步，产品发出，已开出专用发票一张，货款为47760元，折扣金额为240元，增值税额为8119.2元，款项尚未收到。按合同规定现金折扣的条件为2/10、1/20、N/30，假定购货方在10天内付款。
（1）发出商品并办妥托收手续时 借：应收账款 56160 贷：主营业务收入 48000
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应交税费——应交增值税（销项税额） 8160 （2）按付款条件收到货款时
借：银行存款 55200 财务费用 960 贷：应收账款 56160
【练习题18】某工厂销售给某企业带包装物的产品一批，包装物单独计价，开具增值税专用发票，其中货款为100,000元，增值税款为17,000元，包装物销售价款为2,000元，增值税款为340元，款项未收到。会计处理如下：
借：应收账款 119 340 贷：主营业务收入 100 000 其他业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 340
【练习题19】某工厂销售给某企业产品一批，货款为30000元，增值税额为5100元，并出租包装物100个，共计租金2340元，款项已收妥入账。 会计处理如下：
销项税额=5100+2340/（1+17%）×17%=5440（元） 借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 30000 其他业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5440
【练习题20】某企业销售产品一批，所开具的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元。随货出租包装物押金为1170元，包装物成本为1500元，双方约定包装物6个月后退还，全部款项已入账。
销售产品时：
借：银行存款 24570
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
其他应付款——存入保证金 1170 6个月后包装物未收回，企业将押金没收，会计处理如下： 借：其他应付款 1170
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170 其他业务收入 1000 借：其他业务成本 1500
贷：库存商品——包装物 1500
【练习题21】宏达公司2016年10月采取以旧换新方式销售甲产品，甲产品不含税销售价格为35000元，增值税额为5950元，同时收回同类旧产品作价13000元，并已验收入库。未取得专用发票，只取得普通发票，实际收到销售货款27950元，存入银行。
借：银行存款 27950 库存商品 13000 贷：主营业务收入 35000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5950
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以下各项中，属于增值税视同销售行为的有（ ） A.将购进的货物用于非增值税应税项目 B.将购进的货物用于集体福利或者个人消费 C.将自制的货物无偿赠送他人 D.销售代销货物
以下各项中，属于混合销售行为的有（ ） A.企业销售自产产品并送货上门 B.向客户销售防盗门并提供安装服务 C.提供建筑劳务并向建设方销售自产建材
D.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品 以下各项属于不得抵扣进项税额的有（ ） A.外购货物用于个人消费 B.自制货物用于集体福利 C.自制货物用于利润分配 D.外购货物无偿赠送他人 E.外购货物非正常损失
2015年1月，甲公司一批产成品发生非正常损失，已知该批产品成本100 000元，其中包括耗用的外购免税农产品43500元，则当月进项税额转出为（ ）元。 A.0 B.17 000 C.5 655 D.6 500
【例3-4】某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额3 588元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。 （1）销项税额的计算：
销售给小规模纳税人销项税额＝40 000÷(1＋17%)×17%＝5 812（元） 投资产品销项税额＝100 000×(1＋10%)×17%＝18 700（元） 销项税额合计＝20 400＋5 812＋18 700＝44 912（元） （2）允许抵扣的进项税额的计算：
允许抵扣的进项税额= 10 200+25 000×11%+3 588+9 350=25 888(元) （3）应纳税额的计算：
应纳税额=44 912-25 888=19 024(元)
【例3-6】某建筑公司为在某市设立的建筑集团有限公司，系增值税一般纳税人。2017年7月发生如下业务： 购进办公楼1幢，取得增值税专用发票，注明价款1 100万元，增值税额121万元；购进钢材等商品取得增值税专用发票，注明价款8 500万元，增值税额1 445万元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款3.5万元；从个体户张某处购得沙石料50万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；支付银行贷款利息100万元；支付私募债券利息200万元；支付来客用餐费用10万元。
销售3年前在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款1 200万元；销售当月在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款17 000万元、增值税额1 870万元；为本市某敬老院无偿建造一幢老年公寓，价值460万元；公司异地工程项目部在南京提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1 550万元、增值税额170.5万元；在缅甸提供建筑服务，取得收入折合人民币240万元。 公司当月增值税计算如下（单位：万元）： 1.进项税额的计算
（1）购进办公楼当月可抵扣进项税额=121×60%=72.6 （2）购进钢材等商品进项税额1 445
（3）收购农产品进项税额=3.5×11%=0.385
（4）购沙石料进项税额=50÷（1+3%）×3%=1.4563
（5）支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。 （6）支付来客用餐费用属于餐饮服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。 可抵扣进项税额合计=72.6+1 445+0.455+1.4563=1 519.4413 （1）3年前开工的建筑服务销项税额=1 200×3%=36
（2）当月开工的建筑服务的销项税额=17 000×11%=1 870
（3）无偿建造一幢老年公寓，属公益事业，不视同销售，不缴纳增值税。
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（4）异地工程项目部销售建筑服务，按2％预征率在建筑服务发生地预缴增值税31万元（1 550×2%），在公司所在地应交增值税=170.5-31=139.5
（5）在缅甸销售建筑服务，取得收入折合人民币240万元，属于工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。 当月销项税额合计=36+1 870+139.5=2 045.5 3.应纳税额的计算
应纳税额=当月销项税额-当月可抵扣的进项税额 =2 045.5-1 519.4413=526（万元）
【例3-8】天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，价格为11元／千克，增值税进项税额为9350元；支付运输费用600元（不含税），进项税额66元，采用验单付款。
借：在途物资（光明工厂） 55 600
应交税费——应交增值税（进项税额) 9 416 贷：银行存款 65 016 【答案】
借：在途物资（光明工厂） 55 600
应交税费———应交增值税（进项税额） 9 416
贷：银行存款 65 016
在未进行比对认证之前,可将增值税暂记入“待抵扣进项税额”，在规定时间之内进行比对认证并获得通过后再转入“进项税额。” 【例3-9】天华工厂10月收到电力公司开来的电力增值税专用发票,用电总价20000元,税额3400元,价税合计23400元。其中:生产用电的电价为18000元,职工生活用电的电价是2000元，在发放工资时按人扣回。
借:制造费用 18000 应交税费——应交增值税(进项税额)3060 应付职工薪酬 2340 贷:银行存款 23400
【例3-12】某农产品加工企业（未纳入农产品增值税进项税额核定扣除范围），10月份从某小规模纳税人处购买玉米6000千克，取得增值税专用发票注明的金额,12000元，已通过银行支付货款。 （1）支付货款并通过认证抵扣时
借：原材料---玉米 12000 应交税费---应交增值税(进项税额)360
贷:银行存款 12360 (2)转出进项税额时 借:原材料---玉米 360
贷:应交税费---应交增值税(进项税额转出)360 （3）计提进项税额12000×11%=1320
借：应交税费---应交增值税(进项税额) 1320 贷:原材料---玉米 1320
【例-补】甲公司本期以现金5 000元购进免税农产品一批作原材料，产品已验收入库。根据购进免税农产品规定使用的收据，公司应作会计处理如下：
购进免税农产品的进项税额＝5 000×11％＝550(元) 购进免税农产品的不含税价＝5 000－550＝4 450(元) 借：原材料 ──**免税农产品 4 450 应交税费──应交增值税(进项税额) 550
贷：库存现金 5 000
【例】 当月，某饭店向农户直接收购鸡蛋和鹌鹑蛋，合计采购金额1 500元，开具农产品收购发票。 借：原材料——鸡蛋和鹌鹑蛋 1 305 应交税费——应交增值税（进项税额）195 贷：银行存款/库存现金 1 500
【例3-13】某乳业公司生产淡奶粉。4月收购鲜奶1755吨,根据检测的平均干物质含量为11.12%,月末平均收购价格为3000元/吨,本月共生产淡奶粉180吨。6月份销售45吨,平均售价为29500元/吨,平均单位成本为21600元/吨。
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