内容发布更新时间 : 2024/5/29 15:30:46星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

本量利分析案例

上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时，一般小提琴年生产1000把以下，中提琴生产600把以下，销售量没有问题。19×5年该厂有关生产和销售资料如下：

生产销售量 销售收入（元） 销售成本（元） 原材料 工资 其他费用 小计 利润 销售利润率 小提琴 800 600,000 280,000 72,000 72,000 424,000 176,000 29.33% 中提琴 500 600,000 200,000 90,000 150,000 440,000 160,000 26.67% 合计 1,200,000 480,000 162,000 222,000 864,000 336,000 28% 厂长认为生产小提琴利润比较高，19×6年安排小提琴多生产100把，中提琴减少100把，乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。

对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而低了呢？

生产和销售量 销售收入（元） 销售成本（元） 原材料 工资 其他费用 小计 利润 销售利润率 小提琴 900 675,000 315,000 81,000 78,000 474,000 201,000 29.77% 中提琴 400 480,000 160,000 81,000 144,000 385,000 95,000 19.79% 合计 1,155,000 475,000 162,000 222,000 854,000 296,000 25.63% 对于19×7看计划如何安排，厂长感到困惑，要求会计科长分析利润下降的原因，帮助制订19×7年生产计划，并预计其利润。

解 答

19×6年厂长安排生产任务，显然犯两个错误：

1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看，这个企业小提琴生产1,000把，中提琴生产600把销售没有问题，但19×6年生产没有按照可能销售量安排足，说明是受到乐器生产工人数量的限制（19×6年小提琴增产，中提琴必须减产，也说明这一点）。原加工一把中提琴为60小时，小提琴为30小时。19×6年减少中提琴100把，应该可以增产小提琴200把，达到1,000把，则利润就可以增加。 2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应

该是边际贡献的产品。

为此，先要计算单位产品的边际贡献。从资料看，原材料是变动成本，工资虽然是固定的，但生产任务饱和的情况下，两种产品之间分配随工时消长，也成为变动成本。其他费用是混合成本，可按照高低点法进行分解。

小提琴单位工时变动成本=

78,000?72,000?2（元）

(900,000?800)?30小提琴固定成本总额=72,000－800×30×2=24,000

（元）

中提琴单位工时变动成本=

15,000?144,000?1（元）

(500?400)?60 中提琴固定成本总额=150,000－500×60×1=120,000（元）

两种提琴的边际贡献，可计算如下：

单位：元

单 价 单位变动成本： 原材料 工资 其他费用 小 计 边际贡献

小提琴 750 350 90 60 500 250 中提琴 1,200 400 180 60 640 560 生产和销售量（把） 销售收入（元） 销售成本（元） 原材料 工资 其他费用 小 计 边际贡献 固定成本 利润 销售利润率 小提琴 600 450,000 210,000 54,000 36,000 300,000 150,000 24,000 126,000 28% 中提琴 600 720,000 240,000 108,000 36,000 384,000 336,000 120,000 216,000 30% 合 计 1,170,000 450,000 162,000 72,000 684,000 486,000 144,000 342,000 29.32% 生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为500元（250×2），小于一把中提琴的边际贡献，因而，扩大生产的应该是中提琴。19×7年生产安排以生产600把小提琴、600把中提琴的经济效益为最佳。预计经济效益如上表。