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固定资产折旧方法的比较分析

作者：任瑞华

来源：《经济研究导刊》2011年第20期

摘要：影响固定资产折旧的因素主要表现为折旧基数、折旧年限、预计净残值以及折旧方法的选择。企业在选择折旧方法时，要根据企业自身的特点，按照国家政策的相关规定，选择恰当的折旧方法，以适应企业发展的需要。

关键词：固定资产；折旧方法；比较分析；选用建议

中图分类号：F23 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０156－02

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的单位价值较高的有形资产。随着固定资产的使用，其自身价值会逐渐转移到产品的成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产因损耗而转移的价值就是固定资产的折旧。固定资产的折旧，要充分考虑到固定资产的折旧基数、预计使用年限、预计净残值。作为企业，更重要的是要合理选择固定资产的折旧方法。 一、影响固定资产折旧的主要因素

固定资产折旧是指固定资产在一定的使用预期寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。固定资产的折旧过程实际上就是费用的摊销过程，它随着固定资产的使用转化为企业的经营成本。折旧表示的是固定资产的价值减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，包括有形损耗和无形损耗。有形损耗是由固定资产的使用磨损、时间侵蚀以及意外事故等原因造成的，无形损耗是由于科技进步所造成的固定资产使用效能的相对降低，固定资产的折旧可以从销售中得到补偿。影响固定资产的折旧主要因素包括折旧基数、预计使用年限、预计净残值以及折旧的方法。

固定资产的折旧基数，按照国家的相关政策，应以取得固定资产时的原有价值作为计提基础。折旧基数越大，在一定的时间内计提的折旧费用越多。固定资产的折旧，它是一种期间费用的摊销，企业必须在固定资产的有效使用期内计提折旧，这个期间就是固定资产的预计使用年限。固定资产的预计使用年限，直接关系到会计年度折旧费用摊销的比重。固定资产使用后的预计净残值，也是影响固定资产折旧的一个因素。一般情况下，预计净残值多，则按月计提折旧费用相对较少。反之，预计净残值少，固定资产按月计提的折旧费用会相对增加。采用不同的固定资产的折旧方法，计提的折旧费用存在着较大的差别，对于企业的经营成本也会有较大的影响。因此，有必要比较分析固定资产的不同折旧方法，并针对不同的企业加以运用。

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二、固定资产折旧方法的比较分析

固定资产的折旧方法，按照现行企业准则的相关规定，可供选择的折旧方法主要有四种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。按照国家政策的相关规定，企业一经选择折旧方法，不得随意更改。但是这四种折旧方法各有其自身的特点，采用不同的折旧方法，按月计提的折旧费用会有所差别，对企业的经营成本将造成不同程度的影响。

1.直线法，即平均年限法。该种折旧方法假设的前提是，固定资产的折旧是由于时间推移的关系而不是固定资产因使用而造成的有形磨损。按照这种折旧方法，固定资产在各个会计期间所摊销的费用是相同的，也就是说固定资产在每一会计期间转移到产品中的成本是相同的。企业在固定资产的有效使用期限内，计提的折旧费用是相等的，企业的生产成本相对比较稳定。

但是，按照此方法所计提的固定资产折旧，忽略了影响固定资产折旧的几个重要因素：（1）利息变动以及通货膨胀因素的影响；（2）修理维护等后续费用变动的影响；（3）固定资产自身效率的降低因素的影响；（4）固定资产减值因素的影响；（5）企业经营成果的影响；（6）资产实际使用年限的影响等。

直线法折旧要求影响固定资产折旧的因素，一是固定不变的，二是可以忽略不计的。但事实上，利率、通货膨胀、维护费用以及其他因素都具有不可确定性，因此，按月提取等额的折旧费用计入企业的经营成本，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。 2.工作量法。工作量法是根据固定资产在使用期限内，固定资产预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种折旧方法规定固定资产如果未使用就不计提折旧。实际上任何固定资产都有资产减值的可能，随着时间推移所造成的固定资产无形损耗就造成了固定资产的减值。不能采用计提固定资产的减值准备，来冲消固定资产未使用所造成的无形损耗。工作量法的弊端体现在以下几个方面：（1）未考虑到固定资产后期修理维护费用的增加以及固定资产本身效率的降低；（2）对于闲置的固定资产因未参与工作，但可能减值的因素未作考虑；（3）每一工作量摊销的折旧费用相等，事实上是不合理的。

工作量法计提的折旧费用虽然是变动的，但计入每一工作量的折旧费用是相同的，这与直线法折旧的方法本质上是相同的。

3.双倍余额递减法及其年数总和法。它们都属于固定资产中加速折旧法。按照这两种方法计算的固定资产折旧费用，前期的折旧费用总是大于后期的折旧费用。

无论是双倍余额递减法还是年数总和法，它们都综合考虑了固定资产在使用过程中影响企业经营成本的诸多因素，预计到了固定资产的服务贡献率的可能降低。使用加速折旧法，其优点表现为：（1）考虑到了固定资产后期使用效率的降低对企业的影响；（2）考虑到了固定资

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产后期维护费用的增加，对企业经营成本的影响；（3）考虑到了固定资产折旧中不确定因素的影响。

三、选用固定资产折旧方法的建议

按照企业准则的相关规定，企业一旦选用折旧的方法就不得随意变动，因此固定资产折旧方法的选用应审慎进行。

一般来说，企业的人工成本较大，固定资产价值较低使用年限较长且固定资产维护费用相对较低的企业可以采用直线法计提折旧。劳动力密集型的加工、销售企业应考虑按照直线法来计提折旧。

工作量法，主要考虑的是固定资产的有形损耗而计提折旧。这种折旧方法，适合于固定资产使用频率高，使用强度大的建筑企业、货运企业及其大型的机械设备。

作为加速折旧法，因其考虑到了固定资产使用中的诸多不确定因素的影响，它对减少企业的经营风险具有一定的积极作用，特别是对设备更新快、工艺要求程度高的制造业、化工业以及电子业，该折旧方法采用具有重大作用。

无论采用何种折旧方法，都要充分考虑到固定资产的折旧基数、固定资产的预计使用年限、预计净残值对于企业经营成本的影响，都要考虑固定资产后期费用投入及其使用效率高低的影响。不同的企业类型，应根据企业自身的特点，根据国家政策的有关规定，选用适合企业自身发展需要的折旧方法。

参考文献：

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