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2014年《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订解

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《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订解读 (一)

主讲老师 周春利

与之前的长期股权投资内容相比，主要修订了长期股权投资的核算范围、长期股权投资的后续计量和转换核算，共涉及五章，二十条内容。

一、企业合并的基本概念

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

控股合并(形成母子公司关系)

控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够主导被合并方的生产经营决策，并自被合并方的生产经营中获益。

而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 二、合并报表的概念

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。

合并财务报表的合并范围应当以控制(关键点)为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

控制标准的具体判断(一般情况):

公司拥有其半数以上(大于50%，不含50%)的表决权的被投资单位一般认为能够实现控制权。

三、企业合并(控股合并)类型的判断

企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

前述三种合并仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及长期股权投资的核算内容，所以之后重点提及控股合并。

1(同一控制下的企业合并(控股)

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

2.非同一控制下的企业合并(控股)

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

【提示】涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否则为非同一控制下的企业合并。

四、长期股权投资的概念

本章所指的长期股权投资，包括以下内容:

1.投资企业能够对被投资单位实施控制(关键点)的权益性投资,即对子公司投资;

2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; 4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【修订提示】企业会计准则第2号长期股权投资已经将第4个情况从长期股权投资中剔除，列入到金融工具确认与计量中核算。

【提示1】共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 【提示2】重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

【提示3】持股比例与长股投核算的划分(一般) 按照企业会计准则第2号

投资企业对被投资单位的持股比例 影响程度 与投资企业的关系 50%以上(不含) 控制 投资企业的子公司 50%(等于) 共同控制 投资企业的合营企业 20%(含),50%(不含) 重大影响 投资企业的联营企业 五、长期股权投资与其他类金融资产的区分