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论作业成本法在我国企业中的应用
作者：原新銮
来源：《时代经贸》2013年第10期
【摘 要】本文从理论上对作业成本核算法进行了阐述，并结合我国企业，探讨了实施作业成本法的必要性及其应用前景。 【关键词】作业成本；成本动因；应用 一、作业成本法概述 （一）作业成本法的产生背景
作业成本法是产生于二十世纪80年代末期的一种先进成本管理方法。那时，企业制造环境发生了巨大变化，随着自动化生产、电脑辅助设计与电脑制造的普及，及弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施，生产成本中的间接费用大幅增加，且在构成内容上愈加复杂。制造费用的大幅增加使产品成本计算工作重点放在了制造费用分配上，而制造费用逐渐失去与直接人工成本的相关性，导致传统成本计算方法对产品成本信息产生了严重的扭曲，产量大、技术含量低的产品成本偏高，而产量小、技术含量较高的产品成本偏低，从而造成生产经营决策的失误。
作业成本法就是在这种新的生产技术条件下产生的。本质上作业成本法是一种费用分配方法，它和传统成本计算方法所分配的对象都是产品或服务所耗费的资源，只不过具体分配到每一种产品或服务上的费用不同，所以得出了不同的单位成本。其次，作业成本法是为提供更准确的成本信息而对传统成本计算方法所作的改进，并非完全否定传统成本法，它的目的在于通过对生产流程作更细致的分析，更准确地分配间接制造费用。 （二）作业成本法的核算程序
作业成本核算的基本思维是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。可看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。
作业成本核算的基本程序为：确认和计量各种资源耗费；把资源分配到作业，开列作业成本单，归集成本池成本；选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。
二、作业成本法与传统成本法比较分析 （一）作业成本法改进了对成本概念的认识
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传统成本理论的成本概念，揭示了成本的经济实质价值耗费和经济形式货币资金，但没有反映出成本形成的动态过程，作业成本法把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值，即最终产品成本的过程。将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本概念更为完整、具体。 （二）作业成本法拓宽了成本计算对象的范围
传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，且一般是产成品。作业成本计算与其不同的是，分配基础不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准不仅把产成品作为成本计算对象，而且把资源、作业或作业中心、制造中心都作为成本计算对象，提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能提供“相对准确”的产品成本信息。 （三）作业成本法强调成本的全程管理，延伸了成本概念
传统成本概念只局限于产品的生产制造过程，而作业成本法是立足于一种全程的成本概念进行管理。它不仅将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，也将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且作业成本法尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。
（四）作业成本法将“价值链”贯穿于成本管理过程始终
作业成本法强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低成本作业。另外，重新界定期间费用，完善了成本概念。作业成本法下，产品成本指完全成本。就一个制造中心而言，其所合理有效的、对最终产品有益的，就可计入产品成本。其作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。作业成本法也使用期间费用概念，但它汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将其计入期间费用，是希望通过改进相关作业来消除这些耗费。这种成本和期间费用的重新界定，有助于考核企业管理效益，同时也完善了产品成本概念。 三、作业成本计算法在我国企业应用的必要性
目前，随着市场竞争加剧，企业最迫切需要解决的问题是降低成本，以最小的消耗创造最大的经济效益，并利用相对准确的成本信息为管理当局预测和决策服务。由于现代化大生产条件下产品结构发生了变化，而传统成本计算方法对这种变化没有作出相应反映，结果是较高间接成本通过直接人工作为分配基础后，由低级劳动密集型向高级劳动密集型产品转移，造成不同产品之间成本失真，导致决策失误。
由于传统的成本管理体系已不能适应新的高科技环境，因而要采用新的方法来改善成本管理，以取得新的突破。由于作业成本不仅能使企业有效进行成本控制，而且还能在决策中发挥
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作用，特别是在因成本资料遭到歪曲、影响到企业正确决策时，更使作业成本计算法显得重要。
作业成本会计使得责任会计与财务会计的结合成为可能。实行责任会计时，根据可控原则将企业内部单位或部门划分成为不同的责任中心，通过对各责任中心的分析计算责任成本。目前，我国责任会计和现行财务会计核算体系的结合仍是需要讨论的问题。从成本计算角度分析，责任成本核算和生产成本核算难以结合。主要是因为两者之间没有较好结合点。责任成本按内部单位或部门界定，而生产成本则以成本项目为基础按生产工艺过程积累，两者很难吻合。作业实质上就是一种责任中心，作业成本也是一种责任成本。这样通过对作业成本的计算，既达到了责任成本控制目的，又实现了财务会计核算、监督成本的职能。 四、作业成本计算法在我国企业应用的前景分析
现代企业制度的建立为推行作业成本计算法创造了条件。在现代企业制度下，国家对企业不再直接干预，而是实行宏观调控，这样能促使企业形成积极主动的成本管理意识。只有形成较强的成本管理意识，才能提高成本管理水平，使企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法。
现代企业制造环境的变化促使企业采取作业成本计算法。现代企业制度下需采取更多的先进技术，对旧的机器设备进行改造，以提高劳动生产率，降低成本，因此，自动化生产代替了人工劳动，许多企业引进或创立了全自动化的作业车间，使得企业采用及时生产方式和全面质量管理变为可能，并为企业进一步应用作业成本提供了现实基础。同时计算机广泛应用于企业的成本管理，使企业可利用计算机处理更多、更精细的成本核算资料，也能提供更多、更精确的生产参数，用于作业成本的计算需要。
会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证。随着改革开放的深入，人们在思想上和认识上容易接受作业成本会计的观点和方法。同时随着会计教育的不断发展，多层次的会计教育使会计人员的素质得到了进一步的提高，使企业会计人员能够较好地掌握作业成本会计，有利于作业会计的推行。 参考文献：
[1]潘飞，周为利.作用成本法在我国的过去、现状和未来展望[J].上海会计，2002. [2]颜丽.作业成本法适用环境分析[J].财会通讯，2003（10）.
作者简介：原新銮（1970-），女，山西太原人，会计师，现供职于中车双喜轮胎有限公司财务部。