内容发布更新时间 : 2024/5/17 16:53:36星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

【例题3-21】企业一车间全年预算制造费用额为55 0000元，全年各种产品计划产量为：甲产品26 000件，乙产品22 500件；单位产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；期初“制造费用”贷方余额为300元，本月实际发生制造费用4 900元。 要求：根据上述资料计算该车间制造费用年度计划分配率，并采用年度计划分配率法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用。 [答疑编号111030401]

制造费用年度计划分配率=550 000÷（26 000×5+22 500×4）=2.5 6月份甲产品分配的制造费用=240×5×2.5=3 000（元） 6月份乙产品分配的制造费用=150×4×2.5=1 500（元）

该车间6月份按计划分配率分配转出的制造费用=3 000+1 500=4 500（元） 该车间6月份的实际制造费用4 900元（即制造费用明细账的借方发生额），大于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用4 500元（即制造费用明细账的贷方发生额）。可见，采用这种分配方法时，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额，而且既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费用，属于预提性质。 上述举例结果可登记如下图3-1所示。

采用计划分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相关悬殊的弊病。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。 1.按实际单价进行分配的方法 生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法均属于按实际单价进行分配的方法，只是分配标准存在差异。 2.按计划单价进行分配的方法 首先，按照全年制造费用计划总额和全年各种产品计划产量定额工时总额计算“年度计划分配率”； 然后，在各月分配当期制造费用时按照年度计划分配率和该月该种产品实际产量的定额工时计算应分配的金额；

最后，于年末时将“制造费用”账户的余额全部分配转入“基本生产成本”账户。

第四节 废品损失与停工损失的归集与分配

生产损失主要包括废品损失和停工损失。

一、废品损失的含义及特征 （一）废品损失的含义

废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。

经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价

低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，也不列作废品损失。 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用。 （二）废品损失核算的凭证和账户 为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失”科目，该科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，对于不可修复废品的已耗成本应根据废品成本计算单登记；该科目的贷方核算可修复废品和不可修复废品回收的残值应向责任人索赔的数额，该科目借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配计入同种产品的完工成本负担，即废品净损失应从贷方转至“基本生产成本”，该科目月末没有余额。 基本生产车间可以单独核算废品损失，也可以不单独核算废品损失，辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。

二、废品损失的归集与分配

（一）可修复废品损失的核算的归集与分配 可修复废品损失，是指对于可修复的废品在修复过程中所发生的各项修复费用扣除回收价之后的净损失，其核算过程如下：

【例3-22】某企业加工车间在产品质量检验中，发现10件A产品出现不同程度的质量问题。上述废品经技术部门鉴定均可修复且修复费用较少，应为可修复废品。已下废品通知单，如表3-29所示。修复A产品实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军赔偿100元。

要求：归集修复费用并编制相关的会计分录。 [答疑编号111030501]

『正确答案』归集的修复费用：

修复费用=直接材料+直接人工+制造费用 =500+200×4.56+200×2.5 =1 912（元） 编制会计分录：

借：废品损失——A产品 1 912 贷：原材料 500 应付职工薪酬 912 制造费用 500 借：原材料 10 其他应收款 100 贷：废品损失——A产品 110

废品净损失=修复费用-残料残值-责任人赔偿=1 802（元） 借：基本生产成本——A产品 1 802

贷：废品损失——A产品 1 802

（二）不可修复废品损失的归集与分配 不可修复废品损失，是指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。

其中，不可修复废品的生产成本可以按实际成本计算，也可以按计划成本计算。 废品损失通常只计入本月完工产品成本中。未设置“废品损失”账户和成本项目的企业也可以将所发生的废品损失直接在“基本生产成本”账户中相应的项目中进行核算。 【例3-23】某企业加工车间在产品质量检验中，发现100件B产品存在质量问题。经技术部门鉴定该产品已无法修复，予以报废。本月生产B产品4 000件，其中合格品生产工时为117 000小时，废品工时为3 000小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造费用72 000元，共计393 200元。废品残料回收入库价值1 200元。假定该产品所需原材料在生产开工时一次全部投入。

要求：计算不可修复废品的生产成本，编制相关的会计分录；计算并结转不可修复废品的生产成本。

[答疑编号111030502]

由于原材料在生产开工时，一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。

废品的直接材料费用=200 000÷4 000×100=5 000（元） 废品的直接人工费用=121 200÷120 000×3 000=3 030（元） 废品的制造费用=72 000÷120 000×3 000=1 800（元） 根据上列计算结果编制废品损失计算表，如表3-30所示。

表3-30 废品损失计算表（按实际费用计算）

车间名称：加工车间 20××年5月产品名称：B产品

废品数量：100件 单位：元 项目 费用总额 费用分配率 废品成本 数量（件） 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 成本合计 4 000 100 200 000 120 000 121 200 72 000 50 5 000 1 200 3 800 3 000 3 000 1.01 3 030 3 030 0.6 1 800 1 800 393 100 9 830 1 200 8 630 减：废品残料 废品损失 100 根据上述废品损失计算表（表3-30），编制结转不可修复废品成本的会计分录： 借：废品损失——B产品 9 830

贷：基本生产成本——B产品 9 830 借：原材料 1 200

贷：废品损失——B产品 1 200 借：基本生产成本——B产品 8 630

贷：废品损失——B产品 8 630

不可修复废品成本按实际费用计算和分配废品损失，符合实际。但核算的工作量较大，且须等“基本生产成本”实际生产费用汇总以后才能计算、结转废品实际成本。 2.按废品所耗定额费用计算 按所耗定额费用计算废品成本，就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的